试述交易性金融资产取得、收益、期末计量和处置的会计处理方法

1. 试述交易性金融资产取得、收益、期末计量和处置的会计处理方法

　　交易性金融资产的核算包括三个步骤:
　　⑴取得
　　⑵持有期间
　　⑶处置
　　具体简述如下:
　　⑴取得时，分三种情况:
　　a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;
　　b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
　　债券利息的，应当单独确认为应收项目;
　　c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
　　分录如下:
　　借:交易性金融资产--成本
　　应收股利/利息
　　投资收益
　　贷:银行存款/其他货币资金--存出投资款
　　⑵持有期间 持有期间有二件事:
　　①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记"应收股利"或"应收利息"科目，贷记"投资收益"科目。
　　具体分录如下:
　　⑴收到买价中包含的股利/利息
　　借:银行存款
　　贷:应收股利/利息
　　⑵确认持有期间享有的股利/利息
　　借:应收股利/利息
　　贷:投资收益
　　借:银行存款
　　贷:应收股利/利息
　　②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记"交易性金融资产--公允价值变动"科目，贷记"公允价值变动损益"科目;公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
　　具体会计分录如下:
　　B/S表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整)
　　⑴B/S表日公允价值>;账面余额
　　借:交易性金融资产--公允价值变动
　　贷:公允价值变动损益
　　⑵B/S表日公允价值<;账面余额
　　借:公允价值变动损益
　　贷:交易性金融资产--公允价值变动
　　⑶处置时 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
　　具体会计分录如下:
　　(分步确认投资收益)
　　⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
　　借:银行存款
　　贷:交易性金融资产--成本
　　交易性金融资产--公允价值变动
　　投资收益
　　⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
　　借:(或贷)公允价值变动损益
　　贷:(或借)投资收益

2. 什么是交易性金融资产初始计量

交易性金融资产初始计量指企业取得交易性金融资产时会计计量，
 
 （一）企业取得交易性金融资产
 
 借：交易性金融资产-成本 (公允价值)(扣除下面内容)，
 
 投资收益(发生的交易费用)，
 
 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)，
 
 应收利息(实际支付的款项中含有的利息)，
 
 贷：银行存款等，
 
 (二)持有期间的股利或利息，
 
 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)，
 
 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)，
 
 贷：投资收益，
 
 (三)资产负债表日公允价值变动，
 
 1.公允价值上升，
 
 借：交易性金融资产-公允价值变动，
 
 贷：公允价值变动损益(利润表上单独有的项目)，
 
 2.公允价值下降，
 
 借：公允价值变动损益，
 
 贷：交易性金融资产-公允价值变动，
 
 (四)出售交易性金融资产，
 
 借：银行存款(价款扣除手续费)，
 
 贷：交易性金融资产  投资收益(差额，也可能在借方)，
 
 同时：
 
 借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)，
 
 贷：投资收益。

3. 交易性金融资产的价值在资产负债表日应采用什么计量？

一、我国企业会计准则规定，公司的交易性金融资产在资产负债表日应采用（公允价值）计量属性计量。
二、说明。《企业会计准则第
22
号
号
——
金融工具确认和计量（2006
）》有关规定如下：
1、第七条
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
2、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
3、交易性金融资产的计量：
（1）初始计量。第三十条
企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益。
（2）后续计量。第三十二条
企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
4、《企业会计准则——基本准则》明确了会计要素计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
（1）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
（2）企业会计准则体系适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业此类交易的实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更具有相关性。

4. 交易性金融资产的后续计量

资产负债表日，根据交易性金融资产的公允价值与成本的差额，计入“公允价值变动损益”。 6月30日，该交易性金融资产公允价值为16.4×100 000=1 640 000 该交易性金融资产成本=16×50 000+18×50 000=1 700 000 6月30日，应贷记“交易性金融资产——公允价值变动”60 000 一共10万股，每股公允价值变动为0.6 7月18日，处置60 000股，应该转出60 000股所承担的公允价值变动36 000（60 000×0.6） 因为6月30日，公允价值变动记在贷方，所以处置时从借方转出。 6月30日，做如下账务处理： DR。公允价值变动损益 60 000 CR。交易性金融资产——公允价值变动 60 000 假设7月18日，全部出售，应该讲公允价值变动全部转出，公允价值变动损益转入投资收益。但是只出售了60 000股，所以转出60 000股对应的公允价值变动。  个人观点，仅供参考。

5. 交易性金融资产的相关会计核算

借：交易性金融资产——成本 30000元
       投资收益                           500元
       贷：银行存款                   30500元
12月31日
借：交易性金融资产公允价值变动         2500元
      贷：公允价值变动损益                     2500元
2010.1.15
借：银行存款                            32000元
       公允价值变动损益              2500元
      贷：交易性金融资产——成本  30000元
             交易性金融资产公允价值变动   2500元
             投资收益                                2000元
 
 
其中总的投资收益是2000-500=1500元。公允价值的变动影响当期损益，故计入公允价值变动损益。
 
 
望采纳，如果还有疑问，我们可以相互讨论。

6. 交易性金融资产的计量 问一下高手

　　你好，
　　很高兴为你回答问题！

　　解析：
　　你的处理中的第一笔处理是完全正确的，但是第二笔处理中却有一笔处理有点问题，当然这个问题也不通怨你，因为题中少了一个条件，那就是几月几日收到购入时内含的股利，所以你的问题，也就出在这里了，你是严格按题来的，应当也可以说，你的算法是没有错的，谁让他们在题中不告诉呢？导致你将半年前的应收利息也一直没有收到。当然这也正是你的误解之处了。我们想那有半年还收不到股利的一说呢，显然这就是问题的之所在了，实际上完整的题中应当再给一个条件，如7月20日，收到了股利，那么就会有：
　　借：银行存款               16
　　贷：应收股利               16
　　这样这个应收股利就不存在了。那么接下来的核算就简单多了，那么出售时就不会有贷方的应收股利16了，这时就会出现借贷方的差额120了，即投资收益120，再减去购入时借方计入的4，最终就形成了贷方的投资收益116了。就与答案附上了！
　　这个题本来是很基础的题，主要考点是交易性金融资产初始投资成本的确认处理，与交易性金融资产出售的处理。结果少了一个条件，给人造成了学习中的困惑，当然你的这种困惑完全是有必要的、也是准确的！
　　祝你学习进步！

　　如果还有疑问，可通过“hi”继续向我提问！！！

7. 交易性金融资产期末账面价值由哪几个账户计算确定

　①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
 
　　会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目
 
　　②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
 
　　③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录
 
　　④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

8. 期末交易性金融资产如何记账？

　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
　　资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
　　借：交易性金融资产—公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
　　【例】假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；
　　甲公司应作如下会计处理：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 30
　　　　贷：公允价值变动损益 30
　　2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
　　借：公允价值变动损益 20（2580－2560）
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 20