有关股票期权的会计处理

1. 有关股票期权的会计处理

一、股票期权会计处理的几个问题
1.会计确认问题
股票期权使被授权的员工有望在一般薪金之外获取一定的额外收益。这种可能的额外收益实质上是公司为享有员工的服务而可能付出的代价，类似于工资费用。然而，员工是否会行权，公司的这种酬劳成本会不会实际发生，却取决于公司股票未来市价的变动情况以及员工的意向。如果授权后，股票的市价下跌，甚至低于“约定价格”，行权对员工来说无利可图，或者被授权员工本身不愿意继续待在公司，那么，股票期权都会实现不了。因此，有人提出：不确认股票期权，只需在备查簿中登记，在行权之时按股票发行处理即可。但是如果不予确认，股票期权对公司财务状况、经营成果的影响，又可能得不到及时、充分的披露。
2.会计计量与记录问题
如果要确认股票期权，那么紧接着就是如何计量与记录的问题了。理论上讲，有两种方法可供选择：
(1)内在价值法。股票期权的内在价值是指公司股票市价超过行权价(约定价格)的差额。很明显，股票市价越高，期权的内在价值越大，当期放以其内在价值计价时，期权对应的公司酬劳成本也就越大。记录时，设置“递延工资费用”、“股票期权”两个科目。“递延工资费用”在规定期限内摊销计入各期费用，“股票期权”在行权回转作股本。因为股票市价会波动，股票期权的内在价值也会随之变动，所以，需在行权之前的各期未调整期权的帐面价值，调整数计入当期费用。
(2)公允价值法。股票期权的公允价值一般采用“**克·斯考来斯期权定价模型”计算确定，而且一经确定，就不再更改。在公允价值法下，期权的账务处理基本与内在价值法类似，但因为公允价值入账之后，不予改动，故不必在行权之前的各会计期未调整期权的账面价值。另外，股票期权以公允价值计价，企业往往需要确认一大笔费用。
3.会计报告问题
这是前面两个问题的延伸。倘若不确认，那就不存在报告问题。倘若确认、则存在以下几个与报告相关的问题：
①“递延工资费用”、‘“股票期权”应列示在报表的哪个部分;
②附注中要不要详细披露与期权有关的非财务信息;
③怎样调和两种计量与记录方式的矛盾。

2. 股票期权的会计处理方法

当前有关股票期权的会计处理归纳起来，主要有费用观与利润分配观。费用观的主要观点是把股票期权确认为企业的一项费用，作为企业的成本计入利润表。而其具体操作又分为内在价值法和公允价值法。利润分配观则认为股票期权的实质是经理人员对企业剩余价值的分享，应将其确认为利润分配。在这两种观点支撑下，其三种处理方法的过程如下：
1972年APB发布第25号意见书，规定经理人股票期权采用内在价值法进行计量并确认报酬成本。所谓内在价值，就是赠与日的股价与行权价的差额。而赠与日的股价应以赠与日股票的公允价值为基础，一般采用当天股票市价。在计量日，以当日的股价与行权价的差额计入待摊费用，并确认股票期权。如果行权价等于或高于赠与日股票市价，则不需要确认报酬成本。如果在会计期末，股价发生变动，则因其会引起期权的内在价值的变动而需要调整所确认的待摊费用和股票期权。这样，每一会计期末就需要对以前期间的费用进行调整。
1995年FASB发布第123号财务会计准则公告，要求公司采用公允价值法计量经理人股票期权。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。股票期权的公允价值一般采用布莱克·斯科尔斯期权定价模型计算确定。公允价值一经确定，在以后的期间除行权价变化之外，不得对公允价值进行调整。因此，一般情况下会计期末不必对股票期权进行调整。其会计处理方法与内在价值法相似，以公允价值与行权价的差额计入待摊费用与股票期权。
利润分配观认为，股票期权的经济实质是经理人参与企业剩余索取权的分享，而不是费用。因此，股票期权应该作为利润分配处理，在会计确认日及日后各会计年度按照计量出来的该期间应确认的利润分配数计入未分配利润账户与拟新增资本准备一经理人股票期权账户。

3. 股票期权会计核算方法

一、三时点会计处理方法
采用三时点记账法的企业认为，股票期权计划的实施一般要经历三个时点：即股票期权授予日、行权日、到期日，特殊情况下还存在股票期权失效日，例如员工因终止与公司的雇佣关系而导致手中的股票期权失效等。具体办法如下：
(一)股票期权授予日的会计处理采用三时点记账法的企业认为由于在授予日公司只是与员工达成了未来以特定价格购买公司股票的合约，并没有发生股票与认购款项所有权的实际转移，因此只是相应地产生或有认股款(按约定的行权价格与期权数量计算)与或有股本(按股票面值与期权数量计算)。由于《企业会计准则——或有事项》第7条规定“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此采用三时点记账法的企业认为：股票期权在授予日不应该在公司财务报表中予以反映，该事项只能在备查账中予以披露。以享有股票期权的人员姓名开设明细账，借记“或有认股款”科目，贷记“或有股本”或有认股款与或有股本之间的差额贷记入“资本公积——股票期权溢价准备”科目。
(二)行权日的会计处理在行权日，由于企业和期权持有人之间将发生股票与现金的交换，授予日备查账中的或有认股款将成为现实的现金流入，或有股本也成为企业现实的股本，两者之间的差额即股本溢价在“资本公积——股本溢价”科目中反映。实际的账务处理为：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款。
(三)到期日及失效日的会计处理若期权有效期内股票价格持续低于行权价格，期权持有人不会对股票期权行权，则应当在备查账中将原披露的尚未冲销的或有认股款以及或有股本予以全部冲销。
以上便是为大家整理的相关知识，相信大家通过以上知识都已经有了大致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆进行律师在线咨询。

4. 股票期权计划的会计处理

目前，股票期权的实施已成为我国国有企业改制中的热点问题，我国上市公司实行股票期权计划也面临着如何确定股票期权会计标准这一难题。借鉴发达国家的经验，制定合理的股票期权会计标准。
是我国实施股票期权激励制度的重要步骤。当今世界各国中，美国的股票期权会计制度最为完善。美国股票期权的会计准则包括美国会计原则委员会
(APB)第25号意见书和FASB第123号公告以及2000年3月31日美国会计准则委员会发布的第44号解释意见。笔者试图在充分借鉴美国这三个会计准则的主要内容和具体实施方法的基础上。探讨我国股票期权的会计处理的要点，以供上市公司参考和借鉴。
一、股票期权应予以费用化
关于股票期权的会计处理。有两个问题最为关键：一是期权费用能否计入成本从公司利润中提取：二是期权费用如果作为成本应何时入账以及如何入账。安然事件以前，美国的会计制度，可以将股票期权费作为薪酬费用列为经营成本。也可以不将其列为经营成本，公司有权自主决定。为增加利润。长期以来大多数公司一般都不将股票期权费计入经营成本。安然事件后，管理机构和投资者越来越强烈要求公司将股票期权费计入成本。因为根据美联储官员的调查，1995—2000年标准普尔500家企业收益的年增长率中有2.5%是由于未将股票期权费用化而虚增的，美联储主席Geespa声称赞同将期权费用化。如果不将期权费用化，会虚增利润。导致股价上涨，使得投资人为购买股票必须付更多的钱。也因此而扭曲了在公开市场上的资本配置的效率。APB第25号意见书和FASB第123号公告都主张股票期权应按一定的期权定价方式计入费用。
二、股票期权费用的确认和计量
(一)计量时点
一个股票期权需确认的费用是根据下述两个因素都确定的第一个日期(计量日)测定的：
(1)员工有权获得的股份数;
(2)为获得股份须支付的对价(行权价)。根据计量日的不同，股票期权计划可以分为确定的股票期权计划和不确定的股票期权计划。确定的股票期权计划的行权价和员工有权获得的股份数在期权授予日就是确定的，计量日就是授予日。不确定的股票期权计划又称为以业绩为基础的股票期权计划，此类计划的股份数或者行权价在期权授予日是不确定的。计量日并不等于授予日，而是员工有权获得的股份数和行权价都确定的日期。

5. 上市公司股票期权的会计核算

一、股票期权会计核算的现状
目前股票期权会计处理的常见方法有以下几种：
(一)视同或有事项处理
在试点中，我国企业一般采用固定股票期权计划，即行权价格、期权授予数量、行权日期都已确定。因此，有企业根据目前己有的会计准则认定其可视为或有事项来处理。该方法的具体做法是：在股票期权的授予日，以行权价格在资产方确认一项债权(如借：长期应收款)，贷方确认为所有者权益(如贷：资本公积)。到股票期权行权日，将经理人行权时缴入资金冲减原确认债权(如借：现金，贷：长期应收款)，同时将资本公积转为股本，其间的差额计入当期费用。若经理人后来未能行权，则冲回授予日的会计记录。
(二)内在价值法
内在价值法的具体处理为：如果股价低于行权价格，此时股票期权内在价值为0，在期权授予日不进行会计处理：如果股价高于行权价格，按其差额计算内在价值，将该内在价值作为费用进行记录，借：或有认股款(行权价格)，贷：或有股本(股票面值)及股票期权溢价(前两者差额)，平均摊销于经理人以后的服务期限内。待行权以后，按行权价格、数量将期权价值确认为股本及股本溢价。如果是可变股票期权计划，由于在授权日行权价格和期权数量不确定，所以授予日不是计量日，不必进行会计处理。但在资产负债表中，应以股价为基础，估计费用，并记录期权成本，以后逐期进行摊销，直到计量日，才能调整确认预提费用，将余额在剩下的服务期内摊销，并在行权后，将期权转为股本。
二、股票期权会计核算存在的问题
由于国际上对股票期权会计处理的分歧仍很明显，部分企业迫于压力不得不对期权薪酬费用化，但仍有相当一部分企业持抵制态度，这使得不同企业的会计处理缺乏一致性，生成的会计信息缺乏可比性。因为实施了期权计划的企业确认和不确认期权薪酬费用，其报表上的结果可能差异很大。而现有的几种处理方法都有着不同程度的缺陷。

6. 股票期权会计处理的几个问题

1.会计确认问题
股票期权使被授权的员工有望在一般薪金之外获取一定的额外收益。这种可能的额外收益实质上是公司为享有员工的服务而可能付出的代价，类似于工资费用。然而，员工是否会行权，公司的这种酬劳成本会不会实际发生，却取决于公司股票未来市价的变动情况以及员工的意向。如果授权后，股票的市价下跌，甚至低于“约定价格”，行权对员工来说无利可图，或者被授权员工本身不愿意继续待在公司，那么，股票期权都会实现不了。因此，有人提出：不确认股票期权，只需在备查簿中登记，在行权之时按股票发行处理即可。但是如果不予确认，股票期权对公司财务状况、经营成果的影响，又可能得不到及时、充分的披露。
2.会计计量与记录问题
如果要确认股票期权，那么紧接着就是如何计量与记录的问题了。理论上讲，有两种方法可供选择：
(1)内在价值法。股票期权的内在价值是指公司股票市价超过行权价(约定价格)的差额。很明显，股票市价越高，期权的内在价值越大，当期放以其内在价值计价时，期权对应的公司酬劳成本也就越大。记录时，设置“递延工资费用”、“股票期权”两个科目。“递延工资费用”在规定期限内摊销计入各期费用，“股票期权”在行权回转作股本。因为股票市价会波动，股票期权的内在价值也会随之变动，所以，需在行权之前的各期未调整期权的帐面价值，调整数计入当期费用。
(2)公允价值法。股票期权的公允价值一般采用“**克·斯考来斯期权定价模型”计算确定，而且一经确定，就不再更改。在公允价值法下，期权的账务处理基本与内在价值法类似，但因为公允价值入账之后，不予改动，故不必在行权之前的各会计期未调整期权的账面价值。另外，股票期权以公允价值计价，企业往往需要确认一大笔费用。
3.会计报告问题
这是前面两个问题的延伸。倘若不确认，那就不存在报告问题。倘若确认、则存在以下几个与报告相关的问题：
①“递延工资费用”、‘“股票期权”应列示在报表的哪个部分;
②附注中要不要详细披露与期权有关的非财务信息;
③怎样调和两种计量与记录方式的矛盾。

7. 什么是股票期权

股票期权是指标的资产为股票的期权，期权是一项合约，赋予持有人在某一特定日期（欧式期权）或该日期及之前的任何时点（美式期权）以固定价格购进或售出约定数量标的资产的权利。
普通投资者投资股票期权，一般以赚取差价为目的，投资者支付一定的期权金购入或收取一定的期权金出售一项期权，期权可以分为看涨期权和看跌期权。
所谓看涨期权是指赋予期权持有人以固定的价格购买标的资产的权利（又称为买权）。买入看涨期权的投资者，期权到期日可以选择行权或不行权，当期权合约约定的固定的执行价格高于市场股票价格时，投资者会选择放弃行权，此时，投资者投资净损失为支付的期权金（投资成本）；当固定执行价格低于市场股票价格时，投资者会选择行权，行权净损益为股票实际市场价格减去固定执行价格再扣除签订期权合约时支付的期权金。
看跌期权是指赋予期权持有者以固定的价格出售标的资产的权利（又称为卖权）。当期权合约约定的固定执行价格大于股票实际市场价格时，投资者会选择行权，出售股票（并非实际手中拥有标的资产，期权可以买空卖空）赚取差价，投资净收益为固定执行价格减去股票市价再减去支付的期权金；当固定执行价格低于股票市价时，理性投资者会选择放弃行权，投资净损失为支付的期权金。

8. 什么是股票期权

股票期权指的是未来可用来购买的一种权利。具体而言，这是一种未来的股票购买权，但是却在现在先确定下来，即是指买方支付了期权费用后，可以按照合约的约定，在到期日或到期日以前按照协议的价格买入或卖出一定数量的股票的权利。而股票期权的购买一般是与公司沟通协商之后自己购买，不能通过二级市场进行购买。【法律依据】《股票期权交易试点管理办法》    第二条  任何单位和个人从事股票期权交易及其相关活动，应当遵守本办法。本办法所称股票期权交易，是指采用公开的集中交易方式或者中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）批准的其他方式进行的以股票期权合约为交易标的的交易活动。本办法所称股票期权合约，是指由证券交易所统一制定的、规定买方有权在将来特定时间按照特定价格买入或者卖出约定股票、跟踪股票指数的交易型开放式指数基金等标的证券的标准化合约。