合伙企业限售股转让营改增怎么纳税

1. 合伙企业限售股转让营改增怎么纳税

　　纳税手续编辑
　　(二)申请办理一般纳税人的手续
　　申请。纳税人应当向主管国家税务机关提出书面申请报告，并提供合格办税人员证书，年度销售(营业)额等有关证件、资料，分支机构还应提供总机构的有关证件或复印件，领取《增值税一般纳税人申请认定表》，一式三份。
　　纳税人应当按照《增值税一般纳税人申请认定表》所列项目，逐项如实填写，于十日内将《增值税一般纳税人申请认定表》报送主管国家税务机关.报批。纳税人报送的《增值税一般纳税人申请认定表》和提供的有关证件、资料，经主管国家税务机关审核、报有权国家税务机关批
　　一般纳税人有下列情况之一的，应当按照国家税务机关的要求定期整改，并在五个月内不得抵扣进项税额，不得领购专用发票：

2. 营改增后限售股转让如何征收营业税和增值税

无论是营业税还是增值税，买卖股票的价差，都要征税。但是限售股，尤其是公司上市之前的原始股东，在公司上市后，转让股票，是否按照转让股票，计算价差征收营业税或增值税呢？《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）下发后对此予以了明确。
（一）营业税相关规定
1.购入股票与转让股票的营业税。
《营业税税目注释（试行稿）》（国税发〔1993〕149号）规定，存款或购入金融商品行为，不征收营业税。
《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定，金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事股票、债券买卖业务，以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。
提示：根据营业税的有关规定，购入股票，不征收营业税，但是转让股票，征收营业税。
存款行为不征收营业税，是指存款利息不征收营业税。所以，无论是个人还是企业，存款利息收入，都不征收营业税。
购入金融商品行为不征收营业税，也是指购入金融商品取得的收入，不征收营业税，所以，购入股票取得股息，只要不转让股票，不征收营业税。
转让股票要按照转让金融商品征收营业税。如A公司100元购入某支股票，105元卖掉，持有期间取得股息3元，则应征收营业税的营业额是：105－（100－3）＝8（元）
2.转让股权不征收营业税。
《财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，对股权转让不征收营业税。
提示：在营业税中，转让非上市公司的股权，不征收营业税。
3.原始股东转让股票的营业税。
根据上述规定，买卖股票按照金融商品转让，征收营业税，转让股权，不征收营业税。但是原始股东在公司上市发行股票之前，持有股权，上市之后变成了股票，转让这类股票，是否按照买卖股票缴纳营业税没有明确规定。
提示：根据法理，对公权而言，法无授权即禁止，对私权而言，法无禁止即可为。税务机关应依法征税，纳税人应依法纳税，在是否纳税不清楚的情况下，纳税人可以选择不纳税，税务 机关应选择不征税。
（二）增值税相关规定
1. 转让限售股应缴纳增值税。
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告 》（国家税务总局公告2016年第53号）第五条规定，单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价：
（1）上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。
（2）公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价。
（3）因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。
提示：原始股东持有的股权，许多属于限售股。国家税务总局2016年第53号公告关于如何确定限售股买入价的规定，实际是明确了转让限售股，应该缴纳增值税，同时也明确应该缴纳营业税。
2.转让股票应征增值税的销售额。
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
提示：在营业税时，持有股票期间取得的股息，应冲减购入股票的价格，实际是计入营业额，征收营业税的。营改增后，没有将持有期间的股息作为价差征收增值税的规定。还是按照上面的例子，A公司100元购入某支股票，105元卖掉，持有期间取得股息3元，则应征收增值税的销售额是：105－100＝5（元）
3.股息收入与股权转让收入的增值税。
根据营改增的法规，尽管目前没有免税的规定，但是也没有征税的规定，股息收入和转让股权收入，不征收增值税。
提示：根据营业税的有关规定，取得股息收入，只要不转让股票，股息收入不征收营业税，转让股权，也不征收营业税。营改增之后股息收入以及转让非上市公司股权收入，不征收增值税。
不征税与免税不同。不征税，是指不在征税范围，是不需要发文明确的，只要没有征税的依据，就不征税。免税，是指在征税范围，有纳税义务，只不过免除了纳税义务，这是需要明确规定的。
（三）营改增后营业税的追征
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告 》（国家税务总局公告2016年第53号）第十条规定，本公告自2016年9月1日起施行，此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。2016年5月1日前，纳税人发生本公告第二、五、六条规定的应税行为，此前未处理的，比照本公告规定缴纳营业税。
《中华人民共和国税收征收管理法》第52条的规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十条规定，税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。
提示：根据国家税务总局2016年第53号公告，纳税人转让限售股，应追缴营业税。限售股的营业税问题，是否可以适用上述条款呢？应该是可以的，因为税法规定不明确，才导致转让限售股的纳税人，没有缴纳营业税，这是税务机关的责任。

3. 转让上市公司限售股如何缴税？

对于限售股各种转让情形下，个人所得税应纳税所得额的计算，财税[2010]70号文件给予了非常详细的规定。
　　限售股转让所得，根据《个人所得税法》的规定，属于财产转让所得。对于财产转让所得的个人所得税计算，除了费用外，核心的就在于收入和成本的确定。因为财产转让的费用一般是比较明确的。比如财税[2010]70号文件明确规定，证券公司在扣缴税款时，佣金支出统一按照证券主管部门规定的行业最高佣金费率计算。
　　财税[2010]70号文件明确了个人限售股转让应纳税所得额计算的基本原则，即个人转让第一条规定的限售股，限售股所对应的公司在证券机构技术和制度准备完成前上市的，应纳税所得额的计算按照财税[2009]167号文件第五条第（一）项规定执行；在证券机构技术和制度准备完成后上市的，应纳税所得额的计算按照财税[2009]167号文件第五条第（二）项规定执行。
　　基本原则确定后，对于限售股转让应纳税所得额的计算就在于转让收入和转让成本的确定。
　　收入如何确认
　　1、个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股，由于是通过证券交易所公开转让的，价格一般都是公开、透明的。因此，财税[2010]70号文件规定这种情形的转让收入直接按转让当日该股份实际转让价格计算。
　　2、个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额进行限售股转让，对于通过认购ETF份额方式转让限售股的，以股份过户日的前一交易日该股份收盘价计算，通过申购ETF份额方式转让限售股的，以申购日的前一交易日该股份收盘价计算。（ETF基金募集期内，个人通过限售股换购基金份额为认购。ETF基金成立后，个人通过限售股换购基金份额为申购）
　　3、个人用限售股接受要约收购，以要约收购的价格计算作为限售股转让收入。
　　4、个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方，转让收入直接以实际行权价格计算。
　　5、个人协议转让限售股，与以上形式相比，限售股的协议转让的公开、透明度较小，容易发生因关联交易而避税的情况。因此，财税[2010]70号文件规定，协议转让一般是按实际转让价格作为转让收入，但是，如果转让价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以依据协议签订日的前一交易日该股收盘价或其它合理方式核定其转让收入。
　　6、个人持有的限售股被司法扣划，转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算。
　　7、个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权，转让收入以转让方取得该股时支付的成本计算。
　　8、个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价，转让收入以转让方取得该股时支付的成本计算。
　　限售股成本的确定方法
　　个人转让因协议受让、司法扣划等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管税务机关认可的协议受让价格、司法扣划价格核定，无法提供相关资料的，按照财税[2009]167号文件第五条第（一）项规定执行；个人转让因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股的，按财税[2009]167号文件规定缴纳个人所得税，成本按照该限售股前一持有人取得该股时实际成本及税费计算。
　　这里要注意，在证券机构技术和制度准备完成后，按照财税[2010]70号文件第三条规定确定的限售股转让的收入将被会被植入证券系统作为受让方持有限售的成本。
　　转、送、缩股方式下的成本确认
　　在证券机构技术和制度准备完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期间发生送、转、缩股的，证券登记结算公司应依据送、转、缩股比例对限售股成本原值进行调整；而对于其他权益分派的情形（如现金分红、配股等），不对限售股的成本原值进行调整。
　　首先，限售股现金分红不影响限售股的成本。同时，应持有限售股或获得的配股，配股取得股票的成本直接按配股价格计算限售股成本的计算。这里，我们需要明确每种情况下，如果进行限售股成本的调整。
　　1、送股
　　上市公司只有有了利润了，才能送股。因此，上市公司可以用盈余公积和未分配利润送股。根据国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号）的规定，股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。这就是说，个人因限售股取得的上市公司送股，应按红股的票面金额为收入额50%为应纳税所得额，按20%征收个人所得税。上市公司股票的票面金额一般为1元1股，但也有特殊的，比如上市公司紫金矿业股票的每股面值就是0.1元。这样，因限售股在解禁日前孳生的送股，每股成本按股票票面金额确定。
　　案例
　　某个人初始投入100万元，拥有了10万股限售股，每股成本10元。在解禁日前，公司用未分配利润10送10 ，个人拥有了20万股。此时，这10万股的成本为10万元（假设股票票面金额为1元）。这样，这20万股属于征税范围的限售股的每股成本为5.5元/股（100＋10）/20。
　　2、转股
　　除了用未分配利润送股外，上市公司也可以用资本公积中的股本溢价转股。根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。这样，个人取得的这部分转股的成本就按0计算。
　　案例
　　某个人初始投入100万元，拥有了10万股限售股，每股成本10元。在解禁日前，公司用资本公积-股本溢价10转10 ，个人拥有了20万股。此时，这10万股的成本为0.这样，这20万股属于征税范围的限售股的每股成本为5元/股（100/20）。
　　虽然《公司法》规定，上市公司可以用资本公积转增股本。但是，一般情况下，上市公司只能用资本公积中的股本溢价部分转增股本。其他资本公积一般是不能用于转增股本的。这里我们需要注意的是，结合《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号）的规定，《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。对于这个问题，国家税务总局在《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）第二条第二款中给予了明确，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。
　　我们确实发现了有部分上市公司用其他资本公积转增股本。这里要注意，个人取得上市公司用其他资本公积转让股本取得的股份，应比照红股征收个人所得税。
　　案例
　　某个人初始投入100万元，拥有了10万股限售股，每股成本10元。在解禁日前，公司用资本公积中的其他资本公积（主要是资本评估增值形成的资本公积）10转10 ，个人拥有了20万股。此时，这10万股转股的成本为10万元（假设股票票面金额为1元）。这样，这20万股属于征税范围的限售股的每股成本为5.5元/股（100+10）/20.
　　3、缩股
　　比如上市公司吉林敖东股改方案中，公司全体非流通股股东以其持有的非流通股份按照1：0．6074的缩股比例进行缩股，从而获得所持股份的流通权。
　　案例
　　假设某个人初始投入100万元，拥有了吉林敖东10万股限售股，每股成本10元。在缩股后，作为非流通股股东实际拥有的股份为60740股，则每股成本为16.46元/每股。（1000000/60740）
　　最后，财税[2010]70号文件对于因个人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明确，导致无法准确计算全部限售股成本原值的，规定了证券登记结算公司一律以实际转让收入的15%作为限售股成本原值和合理税费。

4. 转让限售股 如何缴纳企业所得税

《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号）第三条规定，企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记，仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

5. 企业在限售股解禁前转让限售股，如何征税？

　　答：根据《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》2011年第39号公告规定，企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：
　　（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。
　　（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

6. 企业在限售股解禁前转让限售股，如何征税

根据《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》2011年第39号公告规定，企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理： （一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。 （二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税

7. 企业在限售股解禁前转让限售股，如何征税？

　　答：根据《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》2011年第39号公告规定，企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：
　　（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。
　　（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。