编制合并资产负债表需要抵销处理哪些项目

1. 编制合并资产负债表需要抵销处理哪些项目

   
  　　2004年10月自学考试《高级财务会计》真题简答题第3题
  　　编制合并资产负债表需要抵销处理哪些项目？
   　　校解析答案： 抵销项目有：
  　　（1）母公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目；
   
  　　（2）母公司债权性投资项目与子公司相应的负债项目；
  　　（3）母子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；
  　　（4）集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；
  　　（5）集团内部购进固定资产价值包含的未实现内部销售利润；
  　　（6）集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；
  　　（7）盈余公积项目。
  　　
  　　
  　　
  

2. 编制合并资产负债表时如何进行抵销处理项目

（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销， 
 
 1.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。 
 
 2.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。 
 
 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益“处理。 
 
 （二）母子公司内部债权与债务项目的抵销， 
 
 1.应收账款与应付账款的抵销 ， 
 
 （1）初次编制合并财务报表时的抵销 ， 
 
 对于内部产生的应收账款，抵销分录为： 
 
 借：应付账款， 
 
 贷：应收账款 ， 
 
 对应的坏账准备也应抵销， 
 
 借：应收账款-坏账准备， 
 
 贷：资产减值损失， 
 
 2.其他债权债务项目的抵销处理 ， 
 
 对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。比如应收票据与应付票据、预收账款与预付账款等。 
 
 （三）内部存货购销的抵销， 
 
 1.当期内部购销形成存货时的抵销 ， 
 
 企业集团内部购进商品并且在期末形成存货的情况下，应进行抵销处理： 
 
 借：营业收入（内部销售收入）， 
 
 贷：营业成本 ，
 
 借：营业成本（存货价值中包含的未实现内部销售损益） 
 
 贷：存货 
 
 2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 
 
 （四）内部固定资产、无形资产交易的抵销处理 
 
 固定资产抵销存在三种情况：
 
 (1)库存商品→固定资产
 
 ；(2)固定资产→固定资产；
 
 (3)固定资产→库存商品。 
 
 若是库存商品→固定资产，抵消分录如下： 
 
 1.初次交易当期的抵销处理 
 
 编制合并财务报表时，首先，应将该固定资产原价中包括的未实现内部销售损益予以抵销。 
 
 交易当年抵销处理(可比照存货内部交易理解)： 
 
 借：营业收入， 
 
 贷：营业成本， 
 
 固定资产-原价， 
 
 其次，购买企业使用该固定资产并计提折旧，需将当期多提或少提的折旧予以抵销。 
 
 借：固定资产-累计折旧 ，
 
 贷：管理费用 ，
 
 或相反分录。 
 
 2.连续编制合并财务报表时内部交易固定资产的抵销处理 
 
 连续编制合并报表的情况下，内部购入固定资产以后期间，其抵销程序为： 
 
 (1)应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润，即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额： 
 
 借记“未分配利润-年初”项目，
 
 贷记“固定资产-原价”项目。 
 
 (2)将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润，即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额： 
 
 借记“固定资产-累计折旧“项目，
 
 贷记“未分配利润-年初“项目。 
 
 (3)将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额，即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额： 
 
 借记“固定资产-累计折旧“项目，
 
 贷记“管理费用“项目。

3. 如何理解合并资产负债表的抵销与调整分录?

1、调整分录：
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
2、抵销项目
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：
（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；
（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；
（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；
（4）固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；
（5）无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售利润；
（6）与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。

扩展资料：
资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。
报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：
一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；
二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。
1、企业的资产负债表采用账户式结构
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。
右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面。
“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
2、账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡
通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债十所有者权益”。
参考资料来源：百度百科-合并资产负债表

4. 合并报表-抵销固定资产

这个问题也是重复提交。

如果这一题是A公司因该内部固定资产交易实现亏损220万元, 是不是要把营业外收入换成营业外支出，其它不变?

是的，不过分录是反过来的，会增加固定资产初始成本，在借方。营业外支出在贷方反应。

我想问:如果发生是固定资产清理净损失，是不是要将”营业外收入”改为”营业外支出”?
假如有清理损失，而该损失是由于存在内部利润造成，那当然要冲掉营业外支出。

到2004年是不是不需要做任何的抵销分录(包括年初的)?
所有的合并报表，只要涉及连续编报，上年末有调整分录，本年都要做一笔调整期初的分录，不然你本期的合并报表期初和上年合并报表期末数对不上。

5. 合并报表-抵销固定资产

如果这一题是A公司因该内部固定资产交易实现亏损220万元, 是不是要把营业外收入换成营业外支出，其它不变?
是的，不过分录是反过来的，会增加固定资产初始成本，在借方。营业外支出在贷方反应。
我想问:如果发生是固定资产清理净损失，是不是要将”营业外收入”改为”营业外支出”?假如有清理损失，而该损失是由于存在内部利润造成，那当然要冲掉营业外支出。
到2004年是不是不需要做任何的抵销分录(包括年初的)?所有的合并报表，只要涉及连续编报，上年末有调整分录，本年都要做一笔调整期初的分录，不然你本期的合并报表期初和上年合并报表期末数对不上。

6. 合并利润表抵销项目

编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：
1.内部营业收入和营业成本
对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。
2.内部购进资产抵销
购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理在企业集团内母公司与子公司、子公司相互之间将自身的产品销售给其他企业作为固定资产（作为无形资产等的处理原则类似）使用的情况下，编制合并利润表时，应将销售企业由于该内部交易产生的销售收入和销售成本予以抵销；并将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。在对销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。
3.内部应收款项计提坏账等减值抵销
内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理，编制合并资产负债表时，需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应，需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。编制合并财务报表将资产减值损失中包含的本期内部应收账款计提的坏账准备抵销时，应减少当期资产减值损失，同时减少坏账准备等余额，即按照当期内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记‘位收账款― 坏账准备“等项目，贷记”资产减值损失“项目。
4.内部收益和利息费抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目。
5.内部股权投资收益抵销
母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。
主要包括以上几方面。另外，将上述项目抵销时，持有全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：借记‘股资收益“、”未分配利润―年初“项目，贷记”本年利润分配―提取盈余公积“、＇位付股利”（包括转作股本的股利，下同）、“未分配利润―年末”项目；在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润―年初”项目，贷记“本年利润分配― 提取盈余公积”、‘位付股利“、”未分配利润―年末“项目。参考资料：东奥会计在线

7. 合并报表的固定资产抵消分录

不登记账簿，直接在工作底稿中编制。
合并抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表。
因此，合并抵消分录不用过账，编制了合并抵消分录也并不意味着个别报表财务相关项目的账簿数据和报表数据发生变化。

编制合并会计报表的目的：
为了反映整个企业集团的财务状况、经营成果，对应纳入合并范围的子公司，应以母公司或控股公司为主，来编制集团的合并会计报表。
要编制合并会计报表，就要抵销不属于集团的收入、成本、利润、债权债务及投资等；属于集团对外的上述内容是不能抵销的，否则合并数就为零。所以，编制抵销分录应站在集团角度来思考问题。否则，就会虚增集团的收入、成本、利润、债权、债务以及投资等。

8. 合并资产负债表中,涉及长期股权投资的抵销分录

LZ不仿这样理解：假设购买日买的不是子公司股权，而是直接买进同样的资产和负债，那么在你后续经营期间这些资产和负债对母公司权益有两块影响：
1 这些资产运营期间产生的净损益会体现在留存收益，注意这些收益是不能给母公司提资本公积的。 
 2 资产产生净损益以外的其他权益变动，比如其中有块可供出售金融资产买进来之后升值了，那在母公司账面上要贷记：资本公积-其他。
 合并报表也是这个道理。 合并报表层面第一块影响是要抵干净的。而第二块资产确实升值了，资产负债表右边要有一块要与升值部分对应，所以第二块直接带上来即可。