消除未实现内部交易损益时为什么个别报表和合并报表不一样?

1. 消除未实现内部交易损益时为什么个别报表和合并报表不一样?

在个别报表中未实现内部交易损益，在合并报表中未实现的损益反映在“存货”上，要剔除虚增的存货。
在个别报表中未实现内部交易损益，通过同时减少“投资收益”和“长期股权投资”来消除影响。
关于内部交易损益，在新会计准则实施前，我国仅对母公司与子公司之间的内部交易进行了会计规范，并且将未实现损益的抵销全部调整合并净利润。
当时受母公司理论的影响，计算合并净利润时已扣除少数股东损益，故未实现损益的抵销不会影响少数股东损益；而对于投资企业与联营企业及合营企业之间内部交易未实现损益的处理，未进行规范。2007年出台的《企业会计准则解释第1号》对权益法的规范进一步完善，新准则有关理念及规定导致内部交易未实现损益的会计处理发生了相应变化。

2. 合并报表为什么抵消

合并后做为一个整体核算，内部交易要抵消，内部交易在一个集团内就相当于内设机构之间的转移，所以在整体核算抵消

3. 什么是归属于母公司的净利润

根据《企业会计准则体系(2006)》的有关规定，"归属于母公司所有者的净利润"反映在企业合并净利润中，归属于母公司股东(所有者)所有的那部分净利润。
归属于母公司所有者的净利润、母公司净利润和少数股东损益之间的关系可用关系式表述为。
归属于母公司所有者的净利润=扣除内部交易后的母公司净利润+子公司盈利中属于母公司的数额。
少数股东损益=子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额。
比如，某一上市公司实现净利润100万元，其持有70%股权的子公司实现净利润50万元。
假设该上市公司没有其他子公司，且母子公司之间没有净利润的抵销业务，则，母公司合并净利润150万元（100 + 50）。
而该上市公司拥有子公司净利润的份额应当为35万元（50 * 70%），由此，母公司总计实现净利润135万元（100 + 35），该净利润应当归属于母公司的股东。
除此之外，子公司实现的净利润的剩余部分15万元（50 - 35），归属子公司其他股东（也就是通常所说的“少数股东”）所有。

扩展资料：
净利润是指企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润。
所得税是指企业将实现的利润总额按照所得税法规定的标准向国家计算缴纳的税金。
是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成，一般也称为税后利润或净利润
净利润的多寡取决于两个因素，一是利润总额。
其二就是所得税费用。
净利润的计算公式为：
利润=利润总额-所得税费用.净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好
净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。
参考资料：百度百科-净利润

4. 合并报表调整分录抵消分录

借：长期股权投资     1 647 033.43 （2 745 055.72*60%）
       贷：投资收益               1 647 033.43
此处有逆流交易，但销售利润率不明，考虑为0
抵消内部交易（不考虑增值税）
借：营业收入        10 000 000
       贷：营业成本         10 000 000
此处利润率不清楚，所以考虑为0
借：实收资本                 5 000 000
       未分配利润              2 745 055.72
       贷：长期股权投资          4 647 033.43
               少数股东权益          3 098 022.29
借：投资收益              1 647 033.43
       少数股东损益       1 098 022.29
       贷：未分配利润——期末      2 745 055.72

5. 合并财务报表的编制方法中工作底稿法的编制程序？

在编制合并财务报表之前，为使报表编报准确，应当首先统一母公司与子公司的核算口径。统一性是编制合并会计报表的一个独特的质量要求，缺乏统一性的合并报表，必将使合并数据失去意义[30]。
  1）统一母公司和子公司的编制个别财务报表的会计政策。会计政策是会计事项核算的依据，不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异，所以统一会计政策相当必要。会计政策包括收入的确认方法、资产计价方法、成本计价方法、固定资产折旧方法等。
  2）统一母子公司的财务报表决算日和财务期间。母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间，对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。
  3）统一母公司和子公司所采用的财务政策，使子公司采用的财务政策与母公司保持一致。当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的财务政策对于公司财务报表进行必要的调整。但若差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。
  4）母公司为编制合并财务报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供基础数据。采用权益法核算具体操作如下：
  （1）对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资”科目，贷记“投资收益”科目；减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资”科目。子公司分配利润时，母公司不再作“投资改益”，而作为长期投资减少处理。 根据《企业会计准则——投资》，采用权益法核算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限”[31]。在这种情况下，母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部，导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的部分，在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时，该差额须通过“未确认的投资损失”科目来反映，并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项目中[32]。
  （2）对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应当计算确定所拥有的数额，按此数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动，母公司进行账务处理时，接受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币投资折算差额为贷方余额时，母公司进行账务处理时应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”科目，贷记“长期投资”科目。
3.2 合并财务报表编制程序
  在母子公司财务报表统一核算口径后，合并财务报表便可编制了。编制合并报表时先将财务报表各个项目简单加总，然后编制抵销分录抵销内部交易，最后得出合并财务报表各项目合并数额。抵销的宗旨就是要在合并财务报告的工作底稿上, 消除集团内的交易对个别财务报表的影响, 使编制后的合并财务报告没有集团内交易(以下简称内部交易) 的痕迹。产生抵销程序的原因在于: 一是集团没有自己的账簿体系, 编制合并财务报告不像编制个别财务报表那样有直接的账簿资料可依, 只能以个别财务报表为基础; 二是合并财务报告只能反映集团与集团以外的成员的交易及其结果, 但可用的基础“原料”中却包含了集团内各成员之间的交易及其结果; 三是抵销工作只在编制合并财务报告的工作底稿上进行, 而不登记在有关的账簿上, 因此, 每次作出的抵销分录, 只对该次编制合并财务报告有影响, 这种影响不能延续到以后的合并财务报告的编制[33]。
  整个过程通过合并工作底稿完成。合并工作底稿基本格式如下(表3-1)：
  
  
表3-1 合并资产负债表工作底稿
项目 母公司 A子公司 B子公司 …… 抵销分录 少数股权 合并数 
借方 贷方 
应收账款         
其他应收款         
预收账款         
存 货         
长期投资         
固定资产         
……         

  
  1）合并资产负债表抵销项目编制
  合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销内部交易项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制而成的。
  （1）长期投资项目抵销
  母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。
  （2）债权债务项目抵销
  母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目在编报时应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。
  对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并财务报表时也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。
  对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为“合并价差”处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。
  母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。
  对于以前财务期间编制合并财务报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并财务报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“年初末分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
  （3）内部销售中的存货抵销
  存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。
  （4）固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。
  （5）子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一项，以总额反映。
  （6）所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。
  2）合并损益表抵销项目编制
  合并损益表是以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上，合并各项目的数额编制而成。
  （1）内部销售收入的抵销。
  内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。
  内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“主营业务成本”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定，其中：销售毛利率＝(销售收入一销售成本)/销售收入×100%
  在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理：
  对于上一财务期间存货包含的未实现内部销售利润的处理。上一财务期间抵销末实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在本期编制合并财务报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本期编制合并财务报表时视为本期实现利润处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并财务报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目；上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述情况，抵销内部销售收人、内部销售成本和末实现内部销售利润。
  （2）内部固定资产交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。
  母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易是指母公司与子公司之间，子公司相互之间发生的一方销售自身的产品，另一方购买对方产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。
  对于不计提折旧固定资产，其所包含的未实现内部销售利润抵销如下：将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的末实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该产品销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该产品的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销末实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在该固定资产的使用期间内，每期编制合并财务报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销，直至该固定资产退出企业集团止。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目，其数额为上一财务期间该固定资产原值中抵销的未实现内部销售利润的数额。
  对于计提折旧的固定资产，其所包含的未实现内部销售利润的抵销如下：在发生该固定资产交易的财务期间，应当进行如下抵销处理：在发生固定资产交易的当期，应当将内部销售收人与该内部销售成本和固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该固定资产交易的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价中未实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在计提折旧时，还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在采用直线法时，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
  在发生该固定资产交易以后的财务期间到该固定资产清理报废时止，应当进行如下抵销：将内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目。将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前财务期间已计人累计折旧的数额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润”项目。
  在固定资产报废清理时，应当将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计人以前各期折旧费用的数额(即已实现内部销售利润的数额)后的余额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“管理费用”项目和“营业外支出”(或“营业外收入”)项目。其中抵销管理费用项目的数额为该因定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。
  母公司与子公司、子公司相互之间固定资产交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可将其固定资产交易视为企业集团外交易，不按照上述规定进行抵销处理。
  （3）母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”等项目。
  （4）母公司对子公司权益性资本投资收益应当予以抵销。
  （5）子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益。在合并工作和底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表的有关规定。
  少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示。
  （6）全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。
  3）合并利润分配表抵销项目编制
  合并利润分配表以母公司和子公司利润分配表的数据为基础，通过抵销子公司利润分配表各项目的数额编制。
  （1）对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、“应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目。合并会计报表上“提取盈余公积”项目应列示的金额为以下两项之和：母公司对不包括投资子公司收益在内的净利润部分应提取的盈余公积(当这部分净利润为负数时，该项按零计算)；子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分及母公司对投资子公司收益所提取的盈余公积较大者[34]。
  在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。
  （2）对于非全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，少数股东损益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，少数股东权益项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发生基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。
  在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)、“少数股东权益”项目。其中，少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额，计算确定。
  在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。
  4）合并现金流量表的编制
  由于我国的现金流量表会计准则是2001年1月1日才开始施行，晚于1995年施行的《合并会计报表暂行规定》。所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规范一直比较混乱。合并现金流量表的实质在于客观反映集团公司的现金流量状况，如何编制可参照个别现金流量表的编制方法。
  合并现金流量表的编制有两种方法，一种方法是直接法，以合并资产负债表和合并损益表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制而成；另一种方法是间接法，以纳入合并范围的个别现金流量表为基础，编制抵销分录，抵销关联交易，得出合并现金流量表。
  合并现金流量表的一个特殊问题是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与少数股东之间的现金流入、流出，该现金流会影响集团整体的现金流入和流出数量的增减变动，在合并现金流量表中须单列反映。
  （1）少数股东增加在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益投资收到的现金”项目反映。
  （2）子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。
  （3）少数股东依法抽回在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。
  5）期初项目的追溯调整
  母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表进行调整。在追溯调整笔数较多时，对上期合并会计报表的调整方法有下列三种：按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表；根据追溯调整对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并报表数并进行合并抵销，这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审报表，根据追溯调整的内容，以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整并按公司进行合并抵销；根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数，这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审会计报表，单独编制计算表格，统计出各调整数对合并会计报表的影响合计数，对原合并会计报表进行调整[35]。
  6）合并财务报表附注
  合并财务报表除附注个别财务报表要求附注的事项外，还应当附注如下事项：
  纳入合并财务报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；纳入合并财务报表的子公司增减变动情况；未纳入合并财务报表合并范围的子公司的情况；未纳入合并财务报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况；以及在合并财务报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法；纳入合并财务报表合并范围的非子公司的有关情况，包括名称、母公司持股比例以及纳入合并财务报表的原因；子公司与母公司财务政策不一致时，在合并财务报表中的处理方法。如果未进行调整直接编人合并财务报表，应在合并财务报表中说明其处理方法；纳入合并财务报表合并范围，经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和损益表等有关资料；需要在合并财务报表附注中说明的其他事项。
3.3 合并财务报表勾稽关系核对
  由于合并财务报表数据众多，工作量大，编制起来较为复杂，所以在编制完合并财务报表以后，有必要对数据的勾稽关系进行核对。这种核对有两项：
  首先，核实“合并净利润”项目正确性：两者的核对关系为：合并净利润+存货未实现内部销售利润抵销数+其他内部购销未实现利润抵销数-资产减值准备抵销对当期利润的影响数+合并前投资收益调整数-职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润 
  其次核对“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系：合并净资产+累计未确认投资损失数-长期投资调整数-资产减值准备抵销数+存货所含未实现利润抵销数+其他资产所含未实现利润抵销数=母公司净资产
  另外，合并会计报表与母公司会计报表的“实收资本”、“资本公积”项目数额应完全一致，这一点也可作为投资及权益抵销正确性验证的补充[36]

6. 小企业财务制度

　　小企业会计制度

　　一、总说明

　　（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。

　　（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

　　本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企〔2003〕143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

　　（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。

　　1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。

　　2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。

　　3.按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。

　　（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。

　　（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

　　（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

　　（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

　　本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。


　　（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。

　　业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。

　　期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。

　　（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。

　　（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

　　（十一）小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：

　　1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。

　　2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。

　　3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。

　　4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

　　5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

　　6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

　　7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。

　　8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

　　9.小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

　　10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。

　　11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

　　12.小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。

　　13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。

　　（十二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理：

　　1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　2.非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：

　　（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：

　　投入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加＋应支付的相关税费

　　应确认的损益＝补价×〔1－（换出资产账面价值＋应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值〕

　　3.在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　（十三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理：

　　1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

　　2.以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。

　　如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。

　　3.以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

　　4.以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理：

　　（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。

　　（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。

　　（十四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）；账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。

　　（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：

　　1.在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。

　　2.明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。

　　3.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

　　（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。

　　小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。

　　（十七）执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。

　　二、会计科目名称和编号

　　顺序号编号名称

　　（一）资产类

　　1　1001现金

　　2　1002银行存款

　　3　1009其他货币资金

　　100901外埠存款

　　100902银行本票存款

　　100903银行汇票存款

　　100904信用卡存款

　　100905信用证保证金存款

　　100906存出投资款

　　4　1101短期投资

　　110101股票

　　110102债券

　　110103基金

　　110110其他

　　5　1102短期投资跌价准备

　　6　1111应收票据

　　7　1121应收股息

　　8　1131应收账款

　　9　1133其他应收款

　　10　1141坏账准备

　　11　1201在途物资

　　12　1211材料

　　13　1231低值易耗品

　　14　1243库存商品

　　15　1244商品进销差价

　　16　1251委托加工物资

　　17　1261委托代销商品

　　18　1281存货跌价准备

　　19　1301待摊费用

　　20　1401长期股权投资

　　140101股票投资

　　140102其他股权投资

　　21　1402长期债权投资

　　140201债券投资

　　140202其他债权投资

　　22　1501固定资产

　　23　1502累计折旧

　　24　1601工程物资

　　25　1603在建工程

　　160301建筑工程

　　160302安装工程

　　160303技术改造工程

　　160304其他支出

　　26　1701固定资产清理

　　27　1801无形资产

　　28　1901长期待摊费用

　　（二）负债类

　　29　2101短期借款

　　30　2111应付票据

　　31　2121应付账款

　　32　2151应付工资

　　33　2153应付福利费

　　34　2161应付利润

　　35　2171应交税金

　　217101应交增值税

　　21710101进项税额

　　21710102已交税金

　　21710103减免税款

　　21710104出口抵减内销产品应纳税额

　　21710105转出未交增值税

　　21710106销项税额

　　21710107出口退税

　　21710108进项税额转出

　　21710109转出多交增值税

　　217102未交增值税

　　217103应交营业税

　　217104应交消费税

　　217105应交资源税

　　217106应交所得税

　　217107应交土地增值税

　　217108应交城市维护建设税

　　217109应交房产税

　　217110应交土地使用税

　　217111应交车船使用税

　　217112应交个人所得税

　　36　2176其他应交款

　　37　2181其他应付款

　　38　2191预提费用

　　39　2201待转资产价值220101接受捐赠货币性资产价值

　　220102接受捐赠非货币性资产价值

　　40　2301长期借款

　　41　2321长期应付款

　　（三）所有者权益类

　　42　3101实收资本

　　43　3111资本公积

　　311101资本溢价

　　311102接受捐赠非现金资产准备

　　311106外币资本折算差额

　　311107其他资本公积

　　44　3121盈余公积

　　312101法定盈余公积

　　312102任意盈余公积

　　312103法定公益金

　　45　3131本年利润

　　46　3141利润分配

　　314101其他转入

　　314102提取法定盈余公积

　　314103提取法定公益金

　　314109提取任意盈余公积

　　314110应付利润

　　314111转作资本的利润

　　314115未分配利润

　　（四）成本类

　　47　4101生产成本

　　410101基本生产成本

　　410102辅助生产成本

　　48　4105制造费用

　　（五）损益类

　　49　5101主营业务收入

　　50　5102其他业务收入

　　51　5201投资收益

　　52　5301营业外收入

　　53　5401主营业务成本

　　54　5402主营业务税金及附加

　　55　5405其他业务支出

　　56　5501营业费用

　　57　5502管理费用

　　58　5503财务费用

　　59　5601营业外支出

　　60　5701所得税

　　附注

　　小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：

　　1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。

　　2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。

　　3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。

　　4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。

　　5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。

　　6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。

　　7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。

　　三、会计科目使用说明

　　（一）资产类科目

　　1001现金

　　一、本科目核算小企业的库存现金。

　　二、小企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算各项现金收支业务。

　　三、现金收支的账务处理：

　　（一）从银行提取现金，根据支票存根记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回给收款单位的收款凭证联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

　　（三）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

　　四、小企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额，并将账面余额与实际库存数核对，做到账款相符。

　　有外币现金的小企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

　　五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。

　　六、本科目期末借方余额，反映小企业实际持有的库存现金。

　　1002银行存款

　　一、本科目核算小企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。

　　小企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。

　　二、小企业应当严格按照国家有关支付结算办法，办理银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定进行核算。

　　三、小企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

　　四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：

　　（一）采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。

　　（二）采用商业汇票方式。

　　1.采用商业承兑汇票方式。收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行盖章退回的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

　　2.采用银行承兑汇票方式。收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

　　收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。

　　（三）采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。

　　（四）采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行的支票后，经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。

　　（五）采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。

　　（六）采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。

　　（七）采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。

　　（八）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。

　　（九）发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证，借记本科目，贷记“财务费用”科目；如为购建固定资产的专门借款发生的存款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应冲减在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

　　五、小企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

　　六、有外币存款的小企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

　　小企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。

　　期末，各种外币账户（包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务等）的外币余额，应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益，分别情况处理：

　　（一）筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；

　　（二）与购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，计入所购建固定资产成本；

　　（三）除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。

　　七、本科目期末借方余额，反映小企业实际存在银行或其他金融机构的款项。

7. 做企业合并抵消分录的时候，母公司长投和子公司少数股东权益比例与持股比例不符，到底是怎么计算的？

母子公司相应财务科目的抵消，比如母公司的长期股权投资与子公司的注册资本，母公司卖货给子公司或相反等等。
（一）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者   权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减   值准备。
在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所   有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。商誉发生减   值的，应当按照经减值测试后的金额列示。
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权   投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公   司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。   母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。
（三）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无   形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
（四）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对   合并资产负债表的影响应当抵销。
第十六条 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
第十七条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表   时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
第十八条 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表   时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

8. 合并报表调整抵消分录，用不用考虑母子公司未实现内部交易损益的影响啊？

需要。
在对投资方与其联营企业或合营企业之间发生了顺流或逆流交易且存在未实现内部交易损益的情况下，就顺流交易而言，要求将投资方将其个别报表层面所确认的营业收入和营业成本中本企业所享有的部分予以调减，其具体调整分录为：
借：营业收入
贷：营业成本，投资收益。
就逆流交易而言，要求投资方将其个别报表层面的相关资产账面价值中所包含的未实现内部交易损益予以全额调减，其具体分录：
借：长期股权投资、累计折旧等
贷：固定资产、存货等

扩展资料
1、顺流交易会计处理规则解析
当发生投资企业向合营企业或联营企业出售资产的顺流交易时，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算应享有合营企业或联营企业的投资收益时，应将未实现内部交易损益中投资方应享有的份额数从合营企业或联营企业的账面净利润中予以扣除，并依据扣除后的差额来计算并确认投资收益。
2、逆流交易会计处理规则解析
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，当投资方尚未将该资产出售给独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分，即投资方应将逆流交易中未实现内部交易损益中本企业应享有的部分从联营企业或合营企业的账面净利润中予以扣除。
参考资料来源：百度百科-抵消分录
参考资料来源：百度百科-顺流交易
参考资料来源：百度百科-逆流交易
参考资料来源：百度百科-合并报表