注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素

1. 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素

同学你好，很高兴为您解答！


　　（1）风险的重要性；

　　（2）重大错报发生的可能性；

　　（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；

　　（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（人工控制、自动化控制）

　　（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果预期有效，进一步审计程序必须包括控制测试。

　　无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。

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2. 审计报告的日期不应早于注册会计师

审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

上市公司的审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对上市公司财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。

审计意见部分由两部分构成。第一部分指出已审计财务报表，应当包括下列方面：（1）指出上市公司的名称；（2）说明财务报表已经审计；（3）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；（4）提及财务报表附注；（5） 指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期和涵盖的期间。

3. 注册会计师应当就哪些事项形成审计工作记录

您好，注册会计师应当就以下事项形成审计工作记录：
对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施。
实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系。
实施的进一步审计程序结果。

4. 注册会计师应当实施的审计程序

应当实施的审计程序：
1.评价比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致;如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露。
根据企业会计准则的规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。因此，注册会计师需要检查比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致。
但企业会计准则并不是绝对不允许企业变更会计政策。当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策，或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策。如果可以计算累积影响数的，还应当采用追溯调整法进行处理，对本期财务报表中列报的比较数据进行调整。
当被审计单位变更会计政策时，注册会计师检查的内容通常包括：
(1)会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定;
(2)会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准;
(3)会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较数据进行了适当的调整;
(4)会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较数据中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露。
2.评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致;如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露。
本期财务报表中的比较数据来源于上期财务报表中的本期数据，因此，有必要将比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露进行核对，以确定两者之间是否一致。
在某些情况下，比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露并不一致，这样的例子包括：
(1)会计准则和会计制度发生变化，或相关法律法规对信息披露提出了新的要求，导致财务报表格式和内容发生重大改变。
从“两则”、“两制”和行业会计制度的发布，到《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度》的先后出台，以及2006年新的企业会计准则体系的建立，均属于会计准则和会计制度的重大变化。这些重大变化使得企业财务报表的格式和内容发生了重大改变，因而使改变发生当年的财务报表中的比较数据需要作适当调整和重新分类。
(2)企业会计准则要求财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但允许在下列情况下进行变更：
①会计准则要求改变财务报表项目的列报。如《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
②企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，除非对上期比较数据进行调整不切实可行。
(3)当财务报表存在重要的前期差错时，如前期差错累积影响数能够确定，应当采用追溯重述法进行更正，并应在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。
在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括：
(1)出现不一致是否是因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定;
(2)金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等;
(3)是否已在附注中充分披露对比较数据作出调整的原因和性质，以及比较数据中受影响的项目名称和更正金额;
(4)如果发现对比较数据的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较数据作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。

5. A注册会计师应当实施哪些追加的审计程序

您好，如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在与可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况相关的重大不确定性。这些程序应当包括：
1.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力做出评估，提请其进行评估；
2.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；
3.如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；
4.考虑自管理层做出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；
5.要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
希望以上信息可以帮助到您！

6. A注册会计师应当实施哪些追加的审计程序

如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在与可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况相关的重大不确定性。这些程序应当包括：
如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力做出评估，提请其进行评估；
评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；
如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；
考虑自管理层做出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；
要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
希望以上信息可以帮助到您！

7. 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
由于期中实施进一步审计程序的局限性，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：
1、控制环境。良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。
2、何时能得到相关信息。
3、错报风险的性质。
4、审计证据适用的期间或时点。
某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。

8. 注册会计师在制定和实施审计程序时，应当充分考虑（ ）对审计程序的性质、时间和范围可能产生的影响，以便

A.
独立审计具体准则第20号－－计算机信息系统环境下的审计
第五章　审计程序　　第十六条　注册会计师在制定和实施审计程序时，应当充分考虑计算机信息系统环境对审计测试的性质、时间和范围可能产生的影响，以将审计风险降低至可接受的水平